Административное взыскание

Административный порядок взыскания налогов

С 1 января 2007 г. вступил в действие новый порядок принудительного взыскания налогов, сборов, штрафов и пеней.

В соответствии со статьями 46, 76, Главой 10 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговые органы обязаны в принудительном порядке обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика, находящиеся на его счетах в банках.

При этом действия налогового органа сводятся к следующему.

1. В случае неуплаты (неполной уплаты) налога налоговый орган направляет в адрес налогоплательщика требование об уплате налога.
1.1. Если требование невозможно вручить под расписку, то оно направляется почтой и считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты направления заказного письма.
1.2. Требование направляется не позднее 3 месяцев с даты выявления налогового правонарушения, а по результатам налоговой проверки — не позднее 10 рабочих дней с момента вступления в силу соответствующего решения налогового органа.
1.3. Требование должно быть исполнено не позднее 10 календарных дней, если более продолжительный период не установлен в требовании. В этот период налогоплательщик вправе предъявить налоговому органу соответствующие претензии.

2. После истечения срока, установленного в требовании, налоговым органом выносится Решение о принудительном взыскании налога. По общему правилу срок исполнения требования составляет 10 календарных дней.
2.1. Решение выносится не позднее 2 месяцев по истечении срока, установленного в требовании. В случае пропуска 2-х месячного срока налоговый орган вправе обратиться в суд в течение 6 месяцев с момента истечения срока, установленного в требовании. Восстановление пропущенного срока для обращения в суд возможно по уважительной причине.
2.2. В соответствии с вынесенным Решением в банк налогоплательщика направляется поручение на списание и перечисление задолженности. Поручение направляется в срок не позднее 1 месяца после вынесения Решения.
2.3. Решение доводится до налогоплательщика в течение 6 рабочих дней после его вынесения или направляется по почте и считается полученным по истечении 6 рабочих дней после отправления.

3. Взыскание налогов производится с расчетных и текущих счетов в рублях, а при недостаточности средств — со счетов в иной валюте.
3.1. Списание денежных средств независимо от суммы производится банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения.

4. Налоговый орган вправе приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика.
4.1. Решение о приостановлении операций по счетам выносится не ранее Решения о взыскании налога.
4.2. Копия Решения о приостановлении операций направляется налогоплательщику.
4.3. Расходные операции приостанавливаются только на сумму, указанную в Решении о приостановлении операций.
4.4. Исключение из общего правила — полное приостановление расходных операций по счетам в связи с непредставлением декларации в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока для ее представления.

5. При недостаточности средств на счетах взыскание налагается на иное имущество налогоплательщика.

Как видим, полномочия и порядок действий налоговых органов регламентированы максимально четко. Однако действительность заставляет делать прямо противоположные выводы, т.к. налоговые органы часто забывают о своих обязанностях, предусмотренных законом, и создают дополнительные препятствия к осуществлению деятельности налогоплательщика.

В продолжение отметим, что хоть налоговые органы и вправе в бесспорном порядке согласно ст. 46 НК РФ взыскать денежные средства с налогоплательщика, судебный порядок взыскания по-прежнему обязателен при следующих обстоятельствах.

  1. В случае пропуска двухмесячного срока на вынесение решения, установленного в требовании об уплате налога — в течение шести месяцев с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
  2. Наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком — до истечения двухмесячного срока на бесспорное списание, т.е. при наличии требования, но до вынесения Решения о принудительном взыскании.
  3. С организации, которой открыт лицевой счет.
  4. В целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, зависимыми (дочерними), с соответствующих основных (преобладающих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ, а также за организациями, являющимися основными (преобладающими) обществами, с зависимых (дочерних) обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих) обществ.
  5. С организации, если ее обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
  6. В случае несогласия налогоплательщика с решениями и действиями налогового органа — в порядке обжалования.

Следовательно, налогоплательщик должен тщательно следить за документальным оформлением своей деятельности, прогнозировать риски возникновения у налоговых органов вопросов к нему и таким образом быть готовым к оперативному вмешательству в незаконные действия налоговых органов.